Výpočet daňových odpisů dlouhodobého majetku

Dlouhodobý hmotný majetek je rozdělen do šesti odpisových skupin, které mají předepsanou dobu používání. Správné začlenění majetku do odpisových skupin je prvním důležitým krokem ke správnému odepsání hmotného majetku.

V následující tabulce jsou do jednotlivých skupin rozčleněny příklady hmotného majetků a jejich zařazení.

odpisová skupina	stanovená doba odepisování	příklady
1	3 roky	počítače, telefony, kamery, ...
2	5 let	osobní a nákladní automobly, stavební jeřáby, ...
3	10 let	sejfy, trezory, kovové nádrže, rypadla, ...
4	20 let	stavby eketráren, komíny, dřevěné budovy, ...
5	30 let	silnice, dálnice, vodní nádrže, ...
6	50 let	administrativní budovy, historické a kulturní památky, hotely, ...

Kompletní výpis všech položek a jednotlivých skupin je k nalezení v příloze č.1 k zákonu č.586/1992 Sb. Kritéria, podle kterých lze určit, zda se jedná o hmotný, či nehmotný majetek, určený k daňovému odpisování jsou uvedena v předchozím článku, nebo v §32a a §26 uvedeného zákonu.

Po správném začlenění lze již zahájit proces daňového odepisování majetku, potřeba je však ještě stanovit způsob odpisu.

Rovnoměrné odpisování

Pro rovnoměrné odepisování lze využít vzorce dle §31(7): On=(sazba*Vc)/100

Kde: On je odpis v daném roce, Vc je vstupní cena a sazba je stanovena dle zákona pro rovnoměrný odpis §31 na základě odpisové skupiny.

Příklad: Společnost AZ, s.r.o. pořídila 3. 12. 2011 dřevěnou budovu (4. odpis. Sk.) za 38.000 Kč.

rok	odpis (Kč)	zůstatková cena (Kč)	výpočet
2011	817	37 183	38 000 * 2,15/100
2012	1 957	35 226	38 000 * 5,15/100
2013	1 957	33 269	38 000 * 5,15/100
2014	1 957	31 312	38 000 * 5,15/100

Na tomto příkladu si ještě ukážeme, co by se dělo v případě, že by se společnost rozhodla budovu v roce 2014 prodat. Mohla by si tak uplatnit pouze poloviční odpis. Druhou polovinu by tak mohla uplatnit kupující strana.

rok	odpis (Kč)	zůstatková cena (Kč)	výpočet
2011	817	37 183	38 000*2,15/100
2012	1 975	35 226	38 000*5,15/100
2013	1 957	33 269	38 000*5,15/100
2014	979	32 290	38 000*5,15/100/2

Zrychlené odpisování

Zrychlené odpisování se řídí §32, kde můžeme nalézt vzorec pro výpočet odpisu:

odpis pro 1.rok = Vc / (koeficient pro 1.rok)
odpis pro 2.rok = 2 * Zc / (koeficient pro další rok – počet odpisovaných let)

Příklad: Společnost Az, s.r.o. pořídila v roce 2010 nákladní automobil s pořizovací cenou 480.000 Kč.

rok	odpisy (Kč)	zůstatková cena (Kč)	koeficient	výpočet
2010	96 000	384 000	5	480 000/5
2011	153 600	230 400	6-1=5	384 000*2/5
2012	115 200	115 200	6-2=4	230 400*2/4
2013	76 800	38 400	6-3=3	115 200*2/3
2014	38 400	0	6-4=2	38 400*2/2

U toho příkladu si ukážeme, jakým způsobem by se do odpisů promítlo tzv. technické zhodnocení. Jedná se o přidanou hodnotu, která se také promítne do zůstatkové ceny a následně i hodnoty odpisů. V roce 2012 se společnost rozhodla na automobil zabudovat sklápěcí zařízení v hodnotě 150.000 Kč.

Při technickém zhodnocení se od daného roku, ve kterém bylo učiněno, využívá následujícího vzorce:

1.rok TZH = (2 * (Zc + TZH)) / (koeficient pro zvýšenou vstupní cenu)
další roky po TZH = (2 * Zc) / (koeficient pro zvýšenou vstupní cenu – počet let od TZH)

rok	vstupní cena (Kč)	odpisy (Kč)	zůstatková cena (Kč)	koeficient	výpočet
2010	480 000	96 000	384 000	5	480 000/5
2011	480 000	153 600	230 400	6-1=5	384 000*2/5
2012	630 000	152 160	228 240	5 (THZ)	(230 400+150 000)*2/5
2013	630 000	114 120	114 120	5-1=4	228 240*2/4
2014	630 000	76 080	38 040	5-2=3	114 120*2/3

Pokud je v jednom roce provedeno více TZH, jejich hodnota se sčítá.

Přejeme Vám krásný den!

Vaše ADMIO